Bài 12: Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính công ty STC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/200X, kiểm toán viên Hùng ghi nhận những sai sót sau:
1. Một số tài sản cố định dùng vào công tác quản lý đã khấu hao hết nhưng đơn vị vẫn tiếp tục tính khấu hao. Số tiền đã khấu hao vượt là 1.200 triệu đồng.
2. Một nghiệp vụ xuất hàng gửi đi bán, giá vốn 400 triệu đồng. giá bán 600 triệu đồng (chưa thuế giá trị gia tăng, thuế suất 10%), nhưng đơn vị lại ghi nhận là đã tiêu thụ.
Giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%.
Yêu cầu:
a) Xác định ảnh hưởng của từng sai sót trên đến các chi tiêu sau đây của báo cáo tài chính ngày 31/12/200X của công ty STC:
- Bảng cân đối kế toán: Tổng tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu, Lợi nhuận sau thuế.
b) Vì nhiều lý do khác nhau, đơn vị không đồng ý điều chỉnh các sai sót trong những tình huống độc lập trên đây (trong khi các sai sót khác đã được điều chỉnh thích hợp). Theo bạn nên phát hành loại báo cáo kiểm toán nào? Giả sử kiểm toán viên không bị giới hạn về phạm vi kiểm toán.
Bài giải
a). Ảnh hưởng của từng sai sót đến báo cáo tài chính:
Đơn vị tính: 1.000.000 đồng
b) Loại báo cáo kiểm toán nên phát hành:
Khi đơn vị không đồng ý điều chỉnh các sai sót trên, kiểm toán viên đã gặp tình huống không nhất trí với Giám đốc. Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh đến báo cáo tài chính để quyết định ý kiến của mình:
- Nếu sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần
- Nếu xét trên tổng thể sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, thế nhưng trong một số khoản mục, sai sót chưa điều chỉnh có ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ.
- Nếu sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ hoặc lớn hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến trái ngược
Bài 13: Cho biết kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến gì trong mỗi trường hợp độc lập dưới đây, giả sử rằng đây là các vấn đề trọng yếu và nếu không có các tình huống này, kiểm toán viên đã có đủ bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC):
a) Những tỷ số tài chính cho thấy công ty không có khả năng thanh toán các khoản phải trả trong năm tới. Khi phỏng vấn, Giám đốc đưa ra một kế hoạch bao gồm việc bán một số tài sản cố định không cần dùng và thuyết phục chủ nợ hoãn nợ trong hai năm tới. Giám đốc công ty đồng ý khai bảo đầy đủ sự kiện này trên BCTC, tuy nhiên vẫn khẳng định BCTC vẫn được lập trên cơ sở giả định hoạt động liên tục.
b) Tính đến thời điểm ngày 31/12/20X0, công ty được kiểm toán AB không đủ vốn pháp định theo quy định mới của Nhà nước. Vào 10/2/20X1, khi cuộc kiểm toán chưa kết thúc, kiểm toán viên nhận được thông tin là công ty mẹ đã tăng vốn đầu tư vào công ty AB với số tiền cao hơn yêu cầu mới về vốn pháp định. Giám đốc công ty AB đã từ chối thuyết minh trên BCTC năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20X0 vì cho rằng sự kiện này xảy ra trong năm XI.
c) Kiểm toán viên đang thực hiện kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20X0. Giám đốc đơn vị đã cung cấp các đánh giá về tính hoạt động liên tục, KTV nhận thấy các đánh giả này chỉ xem xét đến thời điểm tháng 10/20X0. Tuy nhiên, KTV không có bằng chứng hợp lý về giả định hoạt động liên tục của đơn vị cho đến cuối năm 20X0.
Bài giải
a) Ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh. Đây là trường hợp tồn tại các sự kiện và điều kiện nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục. Đơn vị đã thực hiện theo yêu cầu của VAS 21 là lập BCTC trên cơ sở giả định hoạt động liên tục kèm theo thuyết minh các sự kiện, điều kiện trên.
b) Ý kiến chấp nhận toàn phần, vì đơn vị đã góp đủ vốn pháp định tại thời điểm lập BCTC nên không còn dấu hiệu nghi ngờ giả định hoạt động liên tục bị vi phạm.
c) Ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối. Đây là trường hợp kiểm toán viên bị hạn chế về việc thu thập bằng chứng kiểm toán về giả định hoạt động liên tục do bằng chứng thu thập chỉ đến tháng 10, Tuy nhiên tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng đến BCTC, KTV chối (trọng yếu và lan tỏa).
1. Một số tài sản cố định dùng vào công tác quản lý đã khấu hao hết nhưng đơn vị vẫn tiếp tục tính khấu hao. Số tiền đã khấu hao vượt là 1.200 triệu đồng.
2. Một nghiệp vụ xuất hàng gửi đi bán, giá vốn 400 triệu đồng. giá bán 600 triệu đồng (chưa thuế giá trị gia tăng, thuế suất 10%), nhưng đơn vị lại ghi nhận là đã tiêu thụ.
Giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%.
Yêu cầu:
a) Xác định ảnh hưởng của từng sai sót trên đến các chi tiêu sau đây của báo cáo tài chính ngày 31/12/200X của công ty STC:
- Bảng cân đối kế toán: Tổng tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu, Lợi nhuận sau thuế.
b) Vì nhiều lý do khác nhau, đơn vị không đồng ý điều chỉnh các sai sót trong những tình huống độc lập trên đây (trong khi các sai sót khác đã được điều chỉnh thích hợp). Theo bạn nên phát hành loại báo cáo kiểm toán nào? Giả sử kiểm toán viên không bị giới hạn về phạm vi kiểm toán.
Bài giải
a). Ảnh hưởng của từng sai sót đến báo cáo tài chính:
Đơn vị tính: 1.000.000 đồng
| Sai sót. | Tổng tài sản | Nợ phải trả. | Vốn chủ sở hữu | Doanh thu | Lợi nhuận sau thuế |
| 1 | (1.200) | (240) | (960) | (960) | |
| 2 | 260 | 100 | 160 | 600 | 160 |
b) Loại báo cáo kiểm toán nên phát hành:
Khi đơn vị không đồng ý điều chỉnh các sai sót trên, kiểm toán viên đã gặp tình huống không nhất trí với Giám đốc. Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh đến báo cáo tài chính để quyết định ý kiến của mình:
- Nếu sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần
- Nếu xét trên tổng thể sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, thế nhưng trong một số khoản mục, sai sót chưa điều chỉnh có ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ.
- Nếu sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ hoặc lớn hơn mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến trái ngược
Bài 13: Cho biết kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến gì trong mỗi trường hợp độc lập dưới đây, giả sử rằng đây là các vấn đề trọng yếu và nếu không có các tình huống này, kiểm toán viên đã có đủ bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC):
a) Những tỷ số tài chính cho thấy công ty không có khả năng thanh toán các khoản phải trả trong năm tới. Khi phỏng vấn, Giám đốc đưa ra một kế hoạch bao gồm việc bán một số tài sản cố định không cần dùng và thuyết phục chủ nợ hoãn nợ trong hai năm tới. Giám đốc công ty đồng ý khai bảo đầy đủ sự kiện này trên BCTC, tuy nhiên vẫn khẳng định BCTC vẫn được lập trên cơ sở giả định hoạt động liên tục.
b) Tính đến thời điểm ngày 31/12/20X0, công ty được kiểm toán AB không đủ vốn pháp định theo quy định mới của Nhà nước. Vào 10/2/20X1, khi cuộc kiểm toán chưa kết thúc, kiểm toán viên nhận được thông tin là công ty mẹ đã tăng vốn đầu tư vào công ty AB với số tiền cao hơn yêu cầu mới về vốn pháp định. Giám đốc công ty AB đã từ chối thuyết minh trên BCTC năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20X0 vì cho rằng sự kiện này xảy ra trong năm XI.
c) Kiểm toán viên đang thực hiện kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20X0. Giám đốc đơn vị đã cung cấp các đánh giá về tính hoạt động liên tục, KTV nhận thấy các đánh giả này chỉ xem xét đến thời điểm tháng 10/20X0. Tuy nhiên, KTV không có bằng chứng hợp lý về giả định hoạt động liên tục của đơn vị cho đến cuối năm 20X0.
Bài giải
a) Ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh. Đây là trường hợp tồn tại các sự kiện và điều kiện nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục. Đơn vị đã thực hiện theo yêu cầu của VAS 21 là lập BCTC trên cơ sở giả định hoạt động liên tục kèm theo thuyết minh các sự kiện, điều kiện trên.
b) Ý kiến chấp nhận toàn phần, vì đơn vị đã góp đủ vốn pháp định tại thời điểm lập BCTC nên không còn dấu hiệu nghi ngờ giả định hoạt động liên tục bị vi phạm.
c) Ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối. Đây là trường hợp kiểm toán viên bị hạn chế về việc thu thập bằng chứng kiểm toán về giả định hoạt động liên tục do bằng chứng thu thập chỉ đến tháng 10, Tuy nhiên tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng đến BCTC, KTV chối (trọng yếu và lan tỏa).
