BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
_________________________
Số: 557/TCT-CS
V/v kê khai thuế GTGT đầu vào
Hà Nội, ngày 18 tháng 02 năm 2011
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đồng Nai.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 5156/CT-KT1 ngày 09/11/2010 của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai về việc khấu trừ thuế GTGT do kê khai sai. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại tiết c.5, điểm 1.2 và điểm 1.3 mục m, phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 về thuế GTGT hướng dẫn:
"Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho, ... Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh
"1.3- Căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm 1 mục này là số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào; ...
Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi."
Tại điểm c, khoản 1, điều 13 và khoản 6 Điều 14, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định :
"Điều 13. Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn
c) Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, số thuế được giảm đã bị cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế xác định là có hành vi khai man trốn thuế, nhưng nếu người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ và đã tự giác nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan có thẩm quyền ra quyết định xử lý thì cơ quan thuế lập biên bản ghi nhận để xác định lại hành vi khai thiếu thuế; "
"Điều 14. Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế.
… Các hành vi vi phạm quy định tại Điều này bị phát hiện trong thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc bị phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, nhưng không làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn, số thuế miễn, giảm thì chỉ bị xử phạt về hành vi phạm về thủ tục thuế."
Theo trình bày của Cục Thuế tại công văn số 5456/CT-KT1 nêu trên thì: Trong quá trình kiểm tra thuế tại Công ty TNHH Hyosung Việt Nam, Cục Thuế Đồng Nai phát hiện Công Ty TNHH Hyosung Việt Nam kê khai hai hoá đơn (số 0064397 ngày 26/3/2008, số tiền thuế GTGT: 553.774.556đ và số 0064398 ngày 26/3/2008, số tiền thuế GTGT: 900.067.556đ) của Công ty TNHH XD&TM An Tâm xuất bán trong Tờ khai tháng 3/2008. Hai hoá đơn nêu trên, Công ty An Tâm đã xuất sai mã số thuế, có lập biên bản thu hồi hoá đơn và xuất lại hoá đơn mới số 0125917 ngày 18/4/2008, số tiền 553.774.556đ và hoá đơn số 0125918 ngày 18/4/2008, số tiền: 900.067.032đ thay thế. Tuy nhiên, Công ty Hyosung đã không kê khai điều chỉnh giảm thuế GTGT hai hoá đơn huỷ (số 0064397 ngày 26/3/2008 và số 0064398 ngày 26/3/2008) và kê khai lại thuế GTGT hai hoá đơn thay thế (số 0125917 ngày 18/4/2008 và hoá đơn số 0125918 ngày 18/4/2008) trong Tờ khai thuế GTGT của tháng tiếp theo. Đến 4/10/2010, Công ty có công văn giải trình với cơ quan thuế về nội dung nêu trên.
Căn cứ quy định nêu trên, đề nghị Cục Thuế căn cứ vào kết quả kiểm tra thực tế và hành vi vi phạm cụ thể của đơn vị để xác định hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn để xử phạt theo quy định tại Điều 13 Nghị định số 98/20007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ nêu trên. Trường hợp Công ty TNHH Hyosung Việt Nam kê khai hai hoá đơn (số 0064397 ngày 26/3/20008, số tiền thuế GTGT: 553.774.556đ và số 0064398 ngày 26/3/2008, số tiền thuế GTGT: 900.06 7.556đ) là hai hoá đơn ghi sai mã số thuế và không kê khai điều chỉnh hai hoá đơn thay thế (số 0125917 ngày 18/4/2008 và hoá đơn số 0125918 ngày 18/4/2008) nhưng có công văn giải trình, báo cáo với cơ quan thuế trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế và Cục Thuế xác định hành vi vi phạm nêu trên không làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn, số thuế miễn, giảm thì chấp thuận với đề xuất giải quyết của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai tại công văn số 5456/CT-KTI ngày 9/11/2010 nêu trên.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế được biết và kiểm tra từ thực tế để giải quyết theo quy định./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Các Vụ PC-BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS (3b)
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Đã ký
Vũ Thị Mai