Ðề: CHI PHI KH TSCĐ bị xuất toán
Vì 2003 khấu hao sai (xét về kế toán) và do đó làm ảnh hưởng đến thuế TNDN làm nó sai luôn. Khi thuế kiểm tra phát hiện sai nên tính lại và buộc DN nộp thêm số thuế thiếu.
Như vậy phải xem lại Chuẩn mực quy định về Thuế TNDN và về Sửa sai do tính toán kế toán sai.
Chuẩn mực về sửa sai thì Hiennt đã post ở bài trước.
Cần xem thêm Chuẩn mực về thuế TNDN.
Ở Chuẩn mực này có hướng dẫn cả trường hợp điều chỉnh về thuế TNDN hoãn lại và về các trường hợp điều chỉnh hồi tố hoặc phi hồi tố đối với thay đổi do thay đổi chính sách kế toán (do Chuẩn mực về thuế TNDN áp dụng bắt đầu từ 2006).
Đó là những điểm cần lưu ý thêm ngoài vấn đề rất căn bản như là ghi nhận thuế TNDN phải nộp thêm thì phải ghi Có 333 ...
Sau khi chuẩn bị tư tưởng về các điểm đó, ta xem xét tình huống cụ thể của topic này.
Nếu khẳng định số tính khấu hao 2003 là sai quy định về kế toán:
- Tính khấu hao 2003 sai -> Sai thì sửa lại cho đúng quy định kế toán về khấu hao.
- Sau khi điều chỉnh cho đúng về mặt kế toán thì đương nhiên nó cũng đúng về mặt thuế.
Ở đây ta xem con số mà thuế ước định (giảm 78tr) là con số đúng về mặt kế toán mà sổ kế toán của ta cần điều chỉnh theo.
Tức là sau khi điều chỉnh về mặt kế toán thì số khấu hao theo kế toán và theo thuế là bằng nhau, không có chênh lệch. Như vậy sẽ không có khoản chênh lệch tạm thời hay vĩnh viễn gì cả. Đoạn lập luận phía dưới đây sẽ bỏ qua không xem xét về chuyện chênh lệch đó nữa.
Vậy công việc chỉ còn là theo Chuẩn mực 29 mà điều chỉnh.
Chỉ cần lưu ý thêm: Nếu điều chỉnh phi hồi tố thì thuế TNDN phải nộp thêm ghi nhận vào sổ năm nay, do đó phải theo Chuẩn mực mới về thuế TNDN.
------------------------------
Nếu xác định sai sót này là trọng yếu thì điều chỉnh hồi tố.
Thực hiện: Sửa lại Số đầu năm của các TK 214, 333 và 421
TK 214 giảm SD Có 78 tr
TK 333 tăng SD Có 78 tr x 32%
TK 421 tăng SD Có 78 tr x 68%
------------------------------
Nếu xác định sai sót này là không trọng yếu thì điều chỉnh phi hồi tố.
Thực hiện: Ghi các bút toán điều chỉnh:
N214/C4211: 78 tr x 68%
N214/C8211: 78 tr x 32%
N8211/C3334: 78 tr x 32%
Khi nộp thuế:
N3334/C111,112: 78 tr x 32%
TT20/2006 về CM27: nói:
I - HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC “THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP”
A - Quy định chung
1 – Ghi nhận “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
..............
(4) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
----------------------
Nếu khẳng định số tính khấu hao 2003 trên BCTC là đúng quy định về kế toán:
Như vậy số 78 tr này là số chênh lệch tạm thời giữa mức khấu hao theo kế toán và theo thuế.
Tuy nhiên thời điểm đó chưa có chuẩn mực về chênh lệch tạm thời nên bạn chưa ghi nhận vào thuế TNDN hoãn lại.
Như vậy dù đúng về quy định khấu hao nhưng định khoản thuế TNDN hoãn lại vẫn còn thiếu. Cũng phải điều chỉnh lại.
Lúc này sẽ điều chỉnh TK Tài sản thuế TNDN hoãn lại 243, TK 421 mà không điều chỉnh TK 214 (vì ta khẳng định mình trích KH đúng mà).
Khi điều chỉnh cũng xem xét trọng yếu hay không trọng yếu mà điều chỉnh hồi tố hay phi hồi tố.
------------------
Trường hợp của bạn tôi đoán nhiều phần là đã khấu hao sai chế độ kế toán và do đó cũng phải điều chỉnh hồi tố.
Bởi vì:
- Số đã khấu hao sai là con số rõ ràng, hoàn toàn có thể xác định số đúng chính xác phải tính khấu hao là bao nhiêu.
- Các thông tin có được lúc năm 2003 là đủ để xác định con số khấu hao đúng vào thời điểm đó (không đổ thừa tính sai do thiếu thông tin được).
- Ảnh hưởng của số sai đến KQKD là tách ra được, tức là có thể lập lại các BCTC các năm trước theo số đúng dễ dàng (từ đó bắt cầu qua năm 2008 sẽ có Số Dư đầu năm đúng lại).
*
Thực tế nếu không cần thiết lắm thi cũng chẳng cần lập lại các BCTC cũ.
Chỉ cần BCTC 2008 sửa lại Số đầu năm và cho 1 vài dòng trong phần thuyết minh.
. Giúp tớ di nao các cao thủ ơi
